A-G: Garantiebewijs valt onder btw-vrijgestelde handelingen ter zake van verzekering

A-G: Garantiebewijs valt onder btw-vrijgestelde handelingen ter zake van verzekering

A-G: Garantiebewijs valt onder btw-vrijgestelde handelingen ter zake van verzekering

Op 4 februari 2015 is een conclusie van de advocaat-generaal (A-G) van het Hof van Justitie verschenen over de vrijstelling voor handelingen ter zake van verzekeringen.

Feiten

Professionele wederverkopers van gebruikte auto’s bieden hun klanten bij aankoop van deze auto’s een aanvullende garantie aan voor defecten van bepaalde onderdelen gedurende een bepaalde periode na de aankoop. Deze garanties voor de defecten worden door Mapfre Warranty SpA (hierna: Mapfre) verstrekt. Als zich een defect voordoet dat onder de garantie valt, meldt de koper van de auto dat bij een garage naar keuze (dat hoeft niet de garage van de wederverkoper van de auto te zijn), die de prijs van de reparatie begroot en deze aan Mapfre voorlegt. Nadat Mapfre de prijsopgave heeft aanvaard, voert de garage de reparatie uit op kosten van Mapfre.

Omdat Mapfre haar activiteiten opvatte als diensten, belast volgens de algemene regels, heeft zij ter zake van de door haar verrichte handelingen btw in rekening gebracht en voldaan.

Btw-vrijgestelde handelingen ter zake van verzekering

De A-G komt tot de conclusie dat een dienst die erin bestaat dat een persoon die onafhankelijk is van de wederverkoper van gebruikte auto’s, gedurende een bepaalde periode en tegen betaling van een tevoren bepaald bedrag, een garantie verstrekt ter dekking van de kosten van reparatie van deze auto’s in geval van mechanische defecten die onder de garantie vallen, valt onder het begrip ‘handelingen ter zake van verzekering’ en daarom is vrijgesteld van de btw.

Het maakt hierbij niet uit:

  • of de koper van de auto een overeenkomst sluit met Mapfre en de wederverkoper van de auto uitsluitend optreedt als bemiddelaar,

  • of dat de wederverkoper deze overeenkomst in eigen naam maar voor rekening van de koper sluit,

  • of dat de wederverkoper van de auto de rechten uit een in eigen naam en voor eigen rekening met Mapfre gesloten overeenkomst aan de koper overdraagt.

Het begrip handelingen ter zake van verzekering is ruim genoeg om elk van de bovengenoemde situaties te omvatten.

In elk van de situaties zijn alle kenmerkende bestanddelen van een handeling er zake van verzekering aanwezig:

  • een verzekerde (de koper van de auto) en een verzekeraar (Mapfre); 

  • een risico in de vorm van de reparatiekosten die de koper van de auto moet dragen indien zich een door de garantie gedekt defect voordoet en die de verzekeraar op zich zal nemen en
  • een premie, betaald door de koper van de auto, hetzij als bestanddeel van de koopprijs van die auto, hetzij als aanvulling daarop.

Volgens de A-G is dat voldoende om te beweren dat tussen de verzekeraar en de verzekerde de rechtsverhouding bestaat die in de rechtspraak van het Hof van Justitie wordt voorgeschreven voor een handeling ter zake van verzekering.

Volgens de A-G maakt het voor de kwalificatie van handelingen als handelingen ter zake van verzekering geen verschil hoe de verzekeraar het verzekerde risico beheert en de premie berekent. Dit is een kwestie van interne organisatie van de vennootschap.

Schending neutraliteitsbeginsel

Mapfre stelt dat de aanvullende garanties die tegen betaling worden verstrekt door de producten of verkopers van auto’s worden behandeld als aftersalesservice en aan de btw worden onderworpen. Op basis van fiscale neutraliteit zou de door Mapfre aangeboden garantie ook belast moeten zijn met btw. Mapfre meent dat vergelijkbare diensten verschillend worden behandeld. 

Volgens de AG zijn deze twee soorten diensten niet vergelijkbaar, omdat een producent of wederverkoper in staat is om met grote mate van nauwkeurigheid te voorzien gedurende welk tijdvak zijn product waarschijnlijk vrij van defecten zal zijn, terwijl een verzekeraar dit slechts op basis van een statistische benadering kan inschatten. De verzekeraar verzekert een risico dat onafhankelijk van hem is. Het beroep op fiscale neutraliteit gaat niet op.

Garantie aanvulling op levering

De A-G wijst er nog op dat de garantie een dienst is die een aanvulling vormt op de levering van de auto en een afzonderlijke, autonome economische ratio heeft. De koper kan de auto zonder garantie voor defecten kopen en gebruiken of een garantieovereenkomst sluiten met een andere persoon dan Mapfre zonder bemiddeling van de wederverkoper van de auto. De hier bedoelde garantie wordt verstrekt door een persoon die onafhankelijk is van de wederverkoper van de auto. Een dergelijke garantie is niet onlosmakelijk verbonden met de levering van de auto, zodat zij niet op dezelfde manier hoeft te worden belast als deze levering.

Mapfre is onafhankelijk van de wederverkopers van de gebruikte auto’s. De conclusie van de AG mag niet a contrario worden uitgelegd, in die zin dat handelingen verricht door personen die wel afhankelijk zijn van de producenten of wederverkopers van bepaalde producten, inzonderheid de handelingen van verzekeringsmaatschappijen, geen handelingen ter zake van verzekering zijn.

Slot

De AG legt het begrip handelingen ter zake van verzekeringen ruim uit. Het verstrekken van garanties door een partij die niet is betrokken bij de productie en/of verkoop van een product kwalificeert de A-G als btw-vrijgestelde verzekeringsprestatie. Deze kwalificatie kan gevolgen hebben voor de aftrek van btw. Het is wachten op het oordeel van het Hof van Justitie.

Publicatiedatum: 15 maart 2015


Deel dit nieuwsbericht