Aansprakelijkheid voor btw-schulden van fiscale eenheid is niet in strijd met EU-recht

Op 26 januari 2015 is een uitspraak van rechtbank Noord-Holland gepubliceerd waarin de vraag speelde of de aansprakelijkstelling voor de niet betaalde naheffingsaanslag omzetbelasting ten name van de fiscale eenheid in strijd is met de btw-richtlijn in samenhang met de Unierechtelijke beginselen van rechtszekerheid en evenredigheid.

Feiten
In 1996 is de fiscale eenheid vastgesteld voor de btw. X B.V. is in 2003 opgenomen in deze fiscale eenheid. In mei 2012 gaan drie andere bv’s van deze fiscale eenheid failliet. De Belastingdienst heeft X B.V. aansprakelijk gesteld voor twee niet betaalde btw-naheffingsaanslagen van de fiscale eenheid over het eerste en tweede kwartaal 2012.

Oordeel rechtbank
Artikel 43 van de Invorderingswet regelt de aansprakelijkheid van onderdelen van een fiscale eenheid voor de btw-schuld van die fiscale eenheid. Naar het oordeel van de rechtbank is geen sprake van strijd met de btw-richtlijn.

De lidstaten moeten bij de uitoefening van hun bevoegdheden de algemene rechtsbeginselen, waaronder het rechtszekerheids- en het evenredigheidsbeginsel naleven. De rechtbank is van oordeel dat de Nederlandse wetgever met artikel 43 binnen deze grenzen is gebleven. Van belang is dat een fiscale eenheid alleen fiscaal en niet civielrechtelijk bestaat. Hierdoor is het onmogelijk om belastingschulden bij een fiscale eenheid te innen. Een fiscale eenheid kan ook geen eigenaar van goederen zijn zodat er ook geen beslag kan worden gelegd om de belastingschulden te innen. De aansprakelijkstelling is een noodzakelijke maatregel voor de inning van de belastingschulden van de fiscale eenheid. Ten tijde van het ontstaan van de btw-schulden vormden de bv’s een fiscale eenheid voor de btw. Er is sprake van één entiteit en één belastingschuld.
Bovendien wordt het bestaan van een fiscale eenheid bij voor bezwaar vatbare beschikking vastgesteld. Van rechtsonzekerheid of onevenredigheid is geen sprake.

De aansprakelijkstelling van X B.V. voor de belastingschulden van de fiscale eenheid is niet in strijd met de btw-richtlijn en ook niet met de beginselen van rechtszekerheid en evenredigheid.
X B.V. is als onderdeel van de fiscale eenheid terecht aansprakelijk gesteld voor de onbetaald gebleven btw-schulden van de fiscale eenheid.

Slot
Uit jurisprudentie van de Hoge Raad volgt dat een fiscale eenheid bestaat zodra aan de daartoe gestelde voorwaarden wordt voldaan. Een beschikking fiscale eenheid is daarvoor niet noodzakelijk. Zonder een beschikking fiscale eenheid kan een onderdeel van de fiscale eenheid niet hoofdelijk aansprakelijk worden gesteld voor de btw-schulden van die eenheid. Een beschikking kan op verzoek of van rechtswege worden afgegeven. Het nadeel van een beschikking fiscale eenheid is dat een onderdeel van een fiscale eenheid hoofdelijk aansprakelijk is voor de btw-schulden van die eenheid. 

Publicatiedatum: 05 februari 2015