Aftrek mag niet op grond van formele gebreken worden geweigerd als aan materiële vereisten wordt voldaan

Op 15 september 2016 heeft het Hof van Justitie (hierna: HvJ) arrest gewezen en geoordeeld dat aftrek van btw niet mag worden geweigerd enkel omdat er formele gebreken staan in de factuur, als is aangetoond dat aan de materiële vereisten voor de aftrek wordt voldaan.

Feiten
Barlis 06 – Investimentos Imobiliários e Turísticos SA (hierna: Barlis) exploiteert hotels met een restaurant. Tussen 2008 en 2010 heeft Barlis juridische diensten van een advocatenkantoor afgenomen, waarvoor vier facturen zijn uitgereikt met de omschrijvingen “juridische dienstverlening vanaf (een bepaalde datum) tot op heden” en “juridische dienstverlening tot op heden”. Barlis heeft de op deze facturen vermelde btw in aftrek gebracht.
De Portugese belasting- en douanedienst is van oordeel dat Barlis geen recht heeft op aftrek van de btw over de betrokken juridische diensten op grond dat de omschrijvingen op de facturen ontoereikend waren, aangezien de omschrijvingen noch de verrichte diensten noch de hoeveelheid per eenheid of het totaal ervan specificeert.

Oordeel HvJ
De Btw-richtlijn vereist dat de factuur de omvang en de aard van de verrichte diensten vermeldt. De vermelding “juridische dienstverlening vanaf (een bepaalde datum) tot op heden” of “juridische dienstverlening tot op heden” geeft de aard van de betrokken diensten niet voldoende gedetailleerd weer. Bovendien is deze vermelding in die mate algemeen dat de omvang van de verrichte diensten niet duidelijk blijkt. Naar het oordeel van het HvJ voldoet de vermelding op het eerste gezicht niet aan de voorwaarden van de Btw-richtlijn, maar die beoordeling dient de verwijzende rechter te maken.
Daarnaast moet de factuur vermelden op welke datum de dienst heeft plaatsgevonden of is voltooid. De facturen met de omschrijving “juridische dienstverlening vanaf (een bepaalde datum) tot op heden” preciseren de periode van afrekening. De factuur met de vermelding “juridische dienstverlening tot op heden” vermeldt niet de begindatum van de periode van afrekening en voldoet niet aan de voorwaarden uit de Btw-richtlijn, hetgeen de verwijzende rechter tevens dient na te gaan.
Ten aanzien van de gevolgen voor het recht op aftrek van een factuur die niet voldoet aan de formele voorwaarden, oordeelt het HvJ het volgende. De belastingdienst mag het recht op btw-aftrek niet weigeren enkel omdat een factuur niet voldoet aan de hiervoor vermelde in de Btw-richtlijn gestelde formele voorwaarden, indien hij beschikt over alle gegevens die nodig zijn om na te gaan of is voldaan aan de materiële voorwaarden voor uitoefening van het recht op aftrek. In dit verband mag de belastingdienst zich niet ertoe beperken de factuur zelf te onderzoeken. Hij moet bovendien rekening houden met aanvullende informatie die de btw-ondernemer verstrekt.

Belang voor de praktijk
Voor het recht van aftrek moet een btw-ondernemer in het bezit zijn van een juiste factuur. De factuur vormt een bewijsmiddel. Uit onderhavig arrest volgt dat de Belastingdienst het recht op btw-aftrek niet mag weigeren als de factuur niet voldoet aan de formele factuurvereisten en de Belastingdienst beschikt over aanvullende gegevens waardoor de Belastingdienst kan nagaan of is voldaan aan de materiële voorwaarden voor het recht op aftrek. Lidstaten zijn bevoegd om sancties op te leggen als een factuur niet voldoet aan de formele voorwaarden. In Nederland staat op het uitreiken van een onjuiste factuur een boete van (maximaal) € 5.278 per onjuist uitgereikte factuur.

Publicatiedatum: 10 oktober 2016