Btw op bouwkosten woning niet aftrekbaar door zonnepanelen

Op 2 december 2019 is een uitspraak van Rechtbank Gelderland gepubliceerd over de vraag of de btw op bouwkosten van een woning aftrekbaar is door de btw-belaste exploitatie van zonnepanelen op die nieuwbouwwoning.

Feiten
Eiser, een natuurlijk persoon (hierna: X), heeft op 28 december 2015 een koop-aannemingsovereenkomst gesloten voor de bouw van een nieuwbouwwoning. Op 19 januari 2017 is de nieuwbouwwoning opgeleverd. Hierbij zijn zes zonnepanelen op het dak aangebracht. De zonnepanelen zijn eenvoudig demonteerbaar, zonder de woning te beschadigen.

Aan X zijn in verband met de bouw van de woning en overige bouwkosten in 2016 en 2017 facturen met btw uitgereikt. Op 23 juli 2018 is een startersaangifte over 2017 naar X gestuurd. Hierin is als uiterste indieningsdatum 6 juni 2018 vermeld. De startersaangifte over 2017 is door X voor het eerst ontvangen op 26 juli 2018. X heeft de startersaangifte ingevuld en naar verweerder (hierna: de inspecteur) gezonden. X heeft een bezwaarschrift ingediend tegen de ingediende startersaangifte en in het bezwaar verzocht om een hogere teruggaaf van btw.

In de brief van 12 maart 2019 heeft de inspecteur (i) het verzoek om teruggaaf niet-ontvankelijk verklaard, (ii) ambtshalve een bedrag aan btw teruggegeven in verband met de aanschaf van de zonnepanelen en (iii) het bezwaar tegen de ingediende aangifte niet-ontvankelijk verklaard, omdat nog geen beslissing op het verzoek om teruggaaf was genomen. X is hiertegen in beroep gegaan.

Rechtbank

Is beroep ontvankelijk?
In beroep zijn partijen het erover eens dat het verzoek om teruggaaf tijdig is gedaan. X heeft de uitnodiging tot het doen van de btw-aangifte voor het jaar 2017 pas op 26 juli 2018 ontvangen en X heeft de aangifte binnen een termijn van één maand ingediend. Het verzoek om teruggaaf is ten onrechte niet-ontvankelijk verklaard.

Heeft X recht op aftrek van btw op bouwkosten woning?
Voor de beantwoording van de vraag of X recht heeft op aftrek van btw die in verband met de bouw van de woning aan hem in rekening is gebracht, acht de rechtbank doorslaggevend of de woning is gebouwd ten behoeve van de levering van de met de zonnepanelen opgewekte energie.

X heeft geen feiten en omstandigheden gesteld op grond waarvan kan worden geoordeeld dat de woning is gebouwd ten behoeve van de energielevering en dat een voor het recht op aftrek benodigd rechtstreeks en onmiddellijk verband bestaat tussen de bouw van de woning en de levering van energie. X heeft ook geen feiten en omstandigheden gesteld op grond waarvan kan worden geoordeeld dat de oorzaak van de bouw van de woning is gelegen in iets anders dan het wonen zelf, en dus in iets anders dan het gebruik voor privédoeleinden. Daardoor is dus ook niet gesteld dat deze oorzaak is gelegen in de economische activiteit van X. De rechtbank acht dit overigens ook niet aannemelijk.

Ook het constructieve verband tussen de zonnepanelen en de woning, in wezen bestaande uit relatief eenvoudig demonteerbare bevestigingspunten, is onvoldoende om een rechtstreeks en onmiddellijk verband aan te nemen tussen de realisatie van de woning en de levering van energie door X.

De stelling van X, dat de woning er niet zou zijn geweest zonder de zonnepanelen vanwege de voorwaarden in de bouwvergunning, leidt niet tot een ander oordeel. Zelfs als die stelling wordt bewezen volgt daaruit namelijk niet dat de woning is gebouwd ten behoeve van de levering van energie door X. Uit de stelling van X zou eerder de conclusie getrokken kunnen worden dat het omgekeerde het geval is en de zonnepanelen juist zijn geplaatst ten behoeve van de woning. Een dergelijk verband tussen de woning en de zonnepanelen is echter niet voldoende voor het vereiste rechtstreekse onmiddellijke verband.

X kan de btw die in verband met de woning aan hem in rekening is gebracht dus in het geheel niet in aftrek brengen. De inspecteur heeft daarom terecht uitsluitend een teruggaaf verleend voor de btw die in rekening is gebracht in verband met de levering van de zonnepanelen zelf.

Publicatiedatum: 16 december 2019