Ondanks misleidende factuur mag margeregeling toch worden toegepast

Op 18 mei 2017 heeft het Hof van Justitie (hierna: HvJ) een arrest gewezen waaruit volgt, dat een belastingplichtige die een factuur heeft ontvangen waarop zowel melding wordt gemaakt van de margeregeling als van een btw-vrijstelling, de margeregeling toch mag toepassen. Hierbij gelden de voorwaarden dat de belastingplichtige te goeder trouw heeft gehandeld en alles heeft gedaan om btw-fraude te voorkomen.

Feiten
Litdana UAB (hierna: Litdana) houdt zich bezig met de verkoop van gebruikte auto’s. In 2012 heeft zij van Handicare Auto (een Deense onderneming) gebruikte auto’s verworven, die zij heeft doorverkocht aan natuurlijke en rechtspersonen. Alle facturen met betrekking tot de verworven gebruikte auto’s verwezen naar de margeregeling in de Deense btw-wet en vermeldden bovendien dat de verkochte auto’s waren vrijgesteld van btw. Bij de doorverkoop heeft Litdana op de betrokken auto’s de margeregeling toegepast. Naar aanleiding van een belastingcontrole stelde de Litouwse belastingdienst vast dat Litdana niet gerechtigd was om de margeregeling toe te passen op 25 gebruikte auto’s die zij had verworven bij Handicare Auto en doorverkocht aan natuurlijke en rechtspersonen, aangezien Handicare Auto de margeregeling niet op de verkochte auto’s had toegepast.

HvJ
Naar het oordeel van het HvJ heeft een belastingplichtige die een factuur heeft ontvangen waarop zowel melding wordt gemaakt van de margeregeling als van een btw-vrijstelling het recht om die margeregeling toe te passen. Dit geldt ondanks het feit dat uit een lager uitgevoerde controle blijkt dat de belastingplichtige wederverkoper die de gebruikte goederen heeft geleverd de margeregeling op die levering niet had toegepast.

De belastingdienst kan namelijk niet vereisen dat de belastingplichtige die de margeregeling wenst toe te passen, nagaat of de opsteller van de factuur zijn verplichtingen ten aanzien van btw-aangifte en betaling van btw is nagekomen en of er geen sprake was van fraude door de marktdeelnemers in een eerder stadium. Het is aan de belastingautoriteiten om bij de belastingplichtigen de nodige controles uit te voeren om onregelmatigheden en btw-fraude op te sporen en sancties op te leggen.

Het is aan de verwijzende rechter om te onderzoeken of Litdana te goeder trouw heeft gehandeld en alles heeft gedaan wat redelijkerwijs van haar kan worden verlangd om btw-fraude te voorkomen. Hierbij kan de verwijzende rechter, in het kader van zijn globale beoordeling, volgens het HvJ met name het volgende in aanmerking nemen:

• De leveringen lijken te passen binnen een al heel lang bestaande handelsrelatie tussen Litdana en Handicare Auto. Litdana heeft in dit kader in het verleden bij de belastingautoriteiten de betekenis geverifieerd van de vermelding van de margeregeling op de door Handicare Auto uitgebrachte facturen.
• Litdana heeft de bevestiging ontvangen dat de facturen, waarop deze vermelding was opgenomen, voldoende bewijs opleverden om de margeregeling toe te mogen passen.

In dergelijke omstandigheden zou het in strijd zijn met het evenredigheidsbeginsel om van de belastingplichtige te eisen dat hij systematisch met betrekking tot elke levering verifieert of de leverancier daadwerkelijk de margeregeling heeft toegepast, zeker wanneer er geen enkele aanwijzing is om het bestaan van onregelmatigheden of fraude te vermoeden, aldus het HvJ.

Belang voor de praktijk
Het onderhavige arrest is in lijn met eerdere jurisprudentie van het Hof van Justitie waaruit volgt dat ook als niet aan alle materiële voorwaarden voor toepassing van het nultarief over een intracommunautaire levering of voor aftrek van btw is voldaan, dit recht niet kan worden geweigerd aan een belastingplichtige die te goeder trouw heeft gehandeld en alles heeft gedaan wat redelijkerwijs van hem kan worden verlangd om te zorgen dat hij door de handeling die hij verricht niet betrokken raakt bij belastingfraude. In het onderhavige arrest komt het HvJ tot hetzelfde oordeel ten aanzien van de toepassing van de margeregeling.

Publicatiedatum: 21 juli 2017