Voor gedeeltelijke aftrek van btw op algemene kosten hoeven kosten niet in btw-belaste vergoedingen te zijn opgenomen!

Voor gedeeltelijke aftrek van btw op algemene kosten hoeven kosten niet in btw-belaste vergoedingen te zijn opgenomen!

Op 18 oktober 2018 heeft het Hof van Justitie arrest gewezen in de zaak Volkswagen Financial Services (hierna: VWFS). Uit dit arrest volgt dat voor de mate van aftrek van de btw op de algemene kosten alle btw-belaste en btw-vrijgestelde activiteiten van een belastingplichtige in aanmerking moeten worden genomen, wanneer een rechtstreeks en onmiddellijk economisch verband bestaat tussen die kosten en de activiteiten van de belastingplichtige. Of de algemene kosten ook daadwerkelijk in de vergoedingen voor alle activiteiten van de belastingplichtige worden opgenomen, is niet van belang.

Feiten
VWFS leaset onder andere motorvoertuigen aan klanten. Als VWFS een leaseovereenkomst sluit koopt zij het voertuig van een distributeur en stelt het vervolgens ter beschikking van de klant. Op basis van de leaseovereenkomst wordt de klant pas eigenaar van het voertuig als alle betalingen zijn voldaan (volgens het Nederlandse civiele recht huurkoop). Op de prijs van het voertuig past VWFS geen winstopslag toe. Met betrekking tot het financieringsdeel brengt VWFS bovenop de financieringskosten in rekening een marge voor de algemene kosten, een winstmarge en een provisie voor dubieuze vorderingen. VWFS en de Britse fiscus verschillen van mening hoe de aftrek van de btw op de algemene kosten moet worden berekend.

Hof van Justitie
Het Hof van Justitie merkt vooraf op dat in casu twee btw-prestaties kunnen worden onderscheiden, namelijk de btw-belaste terbeschikkingstelling van het voertuig en het btw-vrijgesteld verlenen van krediet anderzijds.

De btw op de algemene kosten is deels aftrekbaar, omdat de algemene kosten rechtstreeks en onmiddellijk verband houden met alle activiteiten van VWFS. Dat de algemene kosten uitsluitend worden opgenomen in de vergoedingen voor het btw-vrijgesteld verlenen van krediet, doet daar niet aan af.

Vervolgens moet worden vastgesteld hoe de mate van aftrek van de btw op de algemene kosten moet plaatsvinden. In beginsel moet die mate van aftrek worden vastgesteld op basis van omzetverhoudingen. Lidstaten mogen hiervan afwijken en de aftrek bepalen op basis van het gebruik van de afgenomen goederen en diensten waarop de algemene kosten betrekking hebben, mits dit leidt tot een nauwkeurigere toerekening dan de omzetmethode. De Britse fiscus is van mening dat geen rekening moet worden gehouden met de oorspronkelijke waarde van het voertuig bij levering ervan. Het Hof van Justitie acht dit geen methode die leidt tot een nauwkeurigere toerekening dan de omzetmethode.

Belang voor de praktijk
Uit het arrest volgt dat voor de mate van aftrek van de btw op de algemene kosten van belang is of een rechtstreeks en onmiddellijk verband bestaat tussen die kosten en de btw-belaste en btw-vrijgestelde bedrijfsactiviteiten van de belastingplichtige. Of die algemene kosten ook daadwerkelijk in de btw-belaste en de btw-vrijgestelde prestaties van die belastingplichtige zijn afgewenteld, is niet van belang. Met andere woorden, ook als de algemene kosten uitsluitend zijn afgewenteld in de btw-vrijgestelde activiteiten van de belastingplichtige, is de btw op de algemene kosten toch deels aftrekbaar.

Publicatiedatum: 29 oktober 2018


Deel dit nieuwsbericht