Voorgestelde btw-maatregelen in het pakket Belastingplan 2019

De voorgestelde maatregelen in het pakket Belastingplan 2019 zijn op 18 september 2018 gepubliceerd. Het pakket Belastingplan bestaat uit 7 wetsvoorstellen. Na een eerste lezing van de tot dusverre beschikbare stukken, hebben wij voor u de volgende btw-maatregelen en de toelichting daarop samengevat.

Verhoging verlaagd btw-tarief
Voorgesteld wordt om het verlaagde btw-tarief te verhogen van 6% naar 9%. In een eerder nieuwsbericht hebben wij u geïnformeerd dat de staatssecretaris van Financiën kenbaar heeft gemaakt dat dit kabinet het naheffen over vooruitbetalingen niet wenselijk acht en de btw-ondernemer in een dergelijke situatie niet wil confronteren met de extra inspanning die gepaard gaat met naheffing. Om deze reden stelt het kabinet voor geen aanvullende wetgeving door middel van overgangsrecht op te nemen en op die manier bij te dragen aan het soepel laten verlopen van de overgang. In de praktijk betekent dit dat btw-ondernemers voor het vaststellen van welk btw-tarief van toepassing is, kunnen aansluiten bij het reguliere moment van verschuldigdheid.

Verruiming van Nederlandse btw-sportvrijstelling
De btw-sportvrijstelling wordt verruimd. Enkele begrippen, zoals sport en winstoogmerk worden nader omschreven.

Sport
Het begrip sport is niet in de Nederlandse btw-wetgeving noch in de Europese Btw-richtlijn gedefinieerd. In het arrest The English Bridge Union heeft het Hof van Justitie geoordeeld, dat de sportvrijstelling alleen ziet op activiteiten die worden gekenmerkt door een niet te verwaarlozen lichamelijke component. Het kaartspel bridge is vanwege de te verwaarlozen lichamelijke component geen sport als bedoeld in de Btw-richtlijn. Hieruit volgt dat denksporten als dammen, schaken en backgammon buiten de btw-sportvrijstelling vallen, aangezien deze een te verwaarlozen lichamelijke component bevatten.

Winstoogmerk
Met het beogen van winst wordt bedoeld het systematisch naar winst streven of het hebben van een winstoogmerk. Op grond van Europese rechtspraak is een instelling zonder winstoogmerk een instelling die niet tot doel heeft het maken van winst ter verdeling onder de leden. Bij het bepalen of een instelling een winstoogmerk heeft, worden alle activiteiten van de instelling in aanmerking genomen en moet niet slechts worden gekeken naar de diensten van deze instelling die vallen onder de btw-sportvrijstelling. Een instelling die systematisch streeft naar overschotten die zij vervolgens uitsluitend aanwendt ten dienste van de instandhouding of verbetering van haar prestaties wordt aangemerkt als een instelling zonder winstoogmerk. De btw-sportvrijstelling is ook van toepassing als:

• een instelling een exploitatieoverschot behaalt doordat zij bedragen (bijvoorbeeld subsidies) ontvangt die geen vergoeding vormen, of
• die wel een vergoeding vormen, maar die hoger zijn dan de normale waarde voor een door die instelling verrichte prestatie om zodoende een overschot te behalen, terwijl dat overschot anderszins niet zou zijn behaald, of
• aan een instelling een sportaccommodatie of een gedeelte daarvan ter beschikking wordt gesteld door een publiekrechtelijk lichaam, niet tegen minimaal de integrale kosten.

Overgangsregeling
Er geldt een overgangsregeling in drie situaties:

1. De situatie die zich kan voordoen bij de bouw van een onroerende zaak waarvan is beoogd dat deze zal worden gebruikt voor diensten die onder de huidige btw-wetgeving zijn belast met btw, maar die als gevolg van de verruiming van de btw-sportvrijstelling met ingang van 1 januari 2019 zullen vallen in de btw-sportvrijstelling: als de bouw is aangevangen voor 1 januari 2019 en er resterende termijnen zijn die betaald worden in 2019.
   Voor deze gevallen blijft aftrek mogelijk voor die laatste termijnen in 2019. Dit geldt alleen voor die gevallen waarbij het vervallen van het aftrekrecht uitsluitend het gevolg is van de verruiming van de btw-sportvrijstelling.
2. De situatie die zich kan voordoen bij de ingebruikname van een onroerende zaak na 1 januari 2019 waarvan is beoogd dat deze zal worden gebruikt voor diensten die onder de huidige btw-wetgeving zijn belast met btw, maar die als gevolg van de verruiming van de btw-sportvrijstelling met ingang van 1 januari 2019 zullen vallen in de btw-sportvrijstelling.
   Herziening van afgetrokken btw op het tijdstip waarop de sportaccommodatie in gebruik wordt genomen, blijft achterwege als het gewijzigde gebruik van de sportaccommodatie uitsluitend het gevolg is van de wijziging van de btw-sportvrijstelling.
3. De situatie van gewijzigd gebruik nadat de onroerende zaak in gebruik is genomen. De btw die in rekening is gebracht bij de ingebruikname van een onroerende zaak voor 1 januari 2019, is op het tijdstip dat de btw in rekening is gebracht volledig afgetrokken als was voorzien dat het goed volledig voor btw-belaste prestaties zou worden gebruikt. Op grond van de huidige reguliere herzieningsregels wordt het gebruik van dat goed gedurende 4 of 9 jaren volgend op het jaar van ingebruikname gevolgd en wordt de btw herzien als het gebruik van het goed wijzigt (bijvoorbeeld omdat het goed niet meer volledig wordt gebruikt voor btw-belaste prestaties).
   In deze situatie wordt afgeweken van de reguliere herzieningsregels en hoeft niet te worden herzien. De reguliere herzieningsregels gelden wel voor zover het btw-regime wijzigt om een andere reden dan de wetswijziging.

Wetsvoorstel Wet implementatie artikel 1 richtlijn elektronische handel
In dit wetsvoorstel vindt implementatie plaats van een gedeelte van de EU-richtlijn elektronische handel. Dit leidt tot de modernisering en vereenvoudiging van de heffing en inning van de btw op grensoverschrijdende internetverkopen aan particulieren.

Wetsvoorstel Wet modernisering kleineondernemersregeling
In dit wetsvoorstel wordt voorgesteld om de huidige kleineondernemersregeling in de Wet op de omzetbelasting 1968 te moderniseren door de introductie van een facultatieve omzetgerelateerde vrijstellingsregeling van btw.

Publicatiedatum: 18 september 2018