Icv’s en invoer van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici vrijgesteld van btw

Op 26 februari 2015 heeft het Hof van Justitie arrest gewezen inzake de intracommunautaire verwerving (hierna: icv) en invoer van tandprothesen.

Feiten

VDP Dental Laboratory

VDP Dental Laboratory (hierna: VDP) is gevestigd in Nederland en treedt op als tussenhandelaar bij de verkoop van tandprothesen. VDP laat, op bestelling van binnen en buiten Nederland gevestigde tandartsen, tandprothesen vervaardigen door buiten Nederland, zowel binnen als buiten de EU, gevestigde tandtechnische laboratoria.

Bij het doen van haar btw-aangifte over het eerste kwartaal van 2006, is VDP ervan uitgegaan dat de leveringen van tandprothesen, op basis van de tot 1 januari 2008 geldende Nederlandse btw-wetgeving, waren vrijgesteld van btw. Voorts heeft zij de in dat kwartaal aan haar in rekening gebrachte btw in aftrek gebracht, met een beroep op de uitleg van de Europese btw-wetgeving in het Europese arrest VDP Dental Laboratory (C?401/05). De Inspecteur heeft die aftrek geweigerd op basis van de Nederlandse btw-wetgeving.

Ter zake van de in het derde kwartaal van 2008 verrichte leveringen van tandprothesen aan tandartsen in Nederland heeft VDP geen btw op aangifte voldaan. Zij is er daarbij van uitgegaan dat zij sinds 1 januari 2008 kon worden beschouwd als „tandtechnicus” in de zin van de Europese btw-wetgeving en dus in aanmerking kwam voor de nationale btw-vrijstelling. De aan haar in dat kwartaal in rekening gebrachte btw heeft zij niet in aftrek gebracht.

Voorts heeft VDP over het derde kwartaal van 2008 btw op aangifte voldaan ter zake van invoer en icv van tandprothesen afkomstig uit laboratoria buiten Nederland. Vervolgens heeft zij zich echter op het standpunt gesteld dat zij met betrekking tot de invoer en de icv van de aangegeven prothesen geen btw was verschuldigd.

X

X is gevestigd in Nederland en houdt een tandartsenpraktijk. Gedurende de periode 1 januari 2008 tot en met 30 september 2008 heeft X van een in Duitsland gevestigde tandtechnicus tandprothesen gekocht, die vanuit Duitsland aan X zijn verzonden en geleverd zonder dat btw in rekening werd gebracht. X heeft met betrekking tot die verwervingen geen btw op aangifte voldaan ter zake van icv’s. De Inspecteur heeft zich op het standpunt gesteld dat ter zake icv’s zijn verricht en heeft een naheffingsaanslag opgelegd.

Nobel Biocare Nederland

Nobel Biocare Nederland (hierna: Nobel) is gevestigd in Nederland en is tandtechnicus. Nobel is tussenhandelaar in tandprothesen. Zij verkoopt en levert deze aan tandtechnische laboratoria in Nederland. De tandprothesen worden vervaardigd in Zweden door de moedermaatschappij van Nobel, A AB (hierna: A), die eveneens tandtechnicus is. A levert de tandprothesen tegen een overeengekomen vergoeding aan Nobel, die ze vervolgens aan voormelde laboratoria levert.

Met betrekking tot de in de maand december 2008 geleverde tandprothesen heeft A geen btw in rekening gebracht. Nobel heeft met betrekking tot deze leveringen btw op aangifte voldaan ter zake van icv’s en hiertegen vervolgens bezwaar gemaakt.

Hof van Justitie

Asymmetrisch beroep op btw-richtlijn niet mogelijk

Met betrekking tot het eerste kwartaal van 2006 mag VDP niet enerzijds een beroep doen op de nationale btw-vrijstelling en anderzijds op de aftrekbepaling van de Europese btw-wetgeving.

Icv’s van tandprothesen vrijgesteld van btw

De icv’s van tandprothesen door VDP, X en Nobel als tandtechnicus resp. tandarts zijn vrijgesteld van btw. De levering van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici in Nederland is namelijk ook vrijgesteld van btw.

Invoer van tandprothesen vrijgesteld van btw

De invoer van tandprothesen door VDP is vrijgesteld van btw. De levering van tandprothesen door tandtechnici in Nederland is namelijk ook vrijgesteld van btw.

Vrijstelling ook van toepassing als lidstaat van leverancier overgangsregeling toepast

Lidstaten mogen de levering van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici op basis van een overgangsregeling blijven belasten met btw. Duitsland heeft daar bijvoorbeeld gemaakt van gemaakt. Of de lidstaat van de leverancier gebruik heeft gemaakt van een overgangsregeling is niet van belang voor de beoordeling of de icv’s en invoer van tandprothesen zijn vrijgesteld van btw. De icv’s en invoer van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici is vrijgesteld van btw.

Belang voor de praktijk

ICV’s en invoer van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici is vrijgesteld van btw. Tandprothesen kunnen vanuit lidstaten (bijvoorbeeld Duitsland) die gebruik hebben gemaakt van de overgangsregeling om de levering van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici te blijven belasten met btw, zonder btw worden verworven. De leverancier kan de inkoop-btw namelijk in aftrek brengen door de overgangsregeling, terwijl de icv in Nederland is vrijgesteld van btw. Hierdoor ontstaat een situatie van dubbele niet-heffing en kunnen tandprothesen zonder btw worden verworven. Dit kan alleen worden voorkomen als de lidstaten die gebruik hebben gemaakt van de overgangsregeling deze regeling afschaffen.

Publicatiedatum: 04 maart 2015