Aanbieder tegoedkaarten heeft recht op aftrek van btw

Op 19 september 2018 is een uitspraak van Hof Amsterdam (hierna: het gerechtshof) gepubliceerd. Uit deze uitspraak volgt dat diensten met betrekking tot de tegoedkaart belast zijn met btw, zodat de hieraan toerekenbare inkoop-btw aftrekbaar is.

Feiten
Belanghebbende, hierna X, houdt zich bezig met het uitgeven, distribueren en afwikkelen van een tegoedkaart (hierna: card). Dit is een plastic kaart op pinpasformaat voorzien van een chip waarop een tegoed kan worden geregistreerd. X sluit met bepaalde detaillisten (distributeurs) overeenkomsten. Zij verstrekt hen gratis de cards waarop geen waarde staat. Consumenten kunnen een card kopen op de website van X of bij distributeurs. De consument kan dan kiezen voor opwaardering van de kaart met een bedrag tussen € 5 en € 150. Hij betaalt bij aankoop bij een distributeur dit bedrag aan de distributeur, die vervolgens een blanco card opwaardeert met behulp van zijn kassa-apparatuur en de card uitreikt. De distributeur betaalt de van de consument ontvangen vergoeding aan X na aftrek van een provisie (gewoonlijk 6,5%). De houder van een card kan die card gebruiken als betaalmiddel bij de aanschaf van producten zoals dvd’s en cd’s en van diensten bij entertainmentaanbieders zoals cd-winkels en ticketkantoren. Bij betaling met een card verkrijgt de entertainmentaanbieder een vordering op X ter grootte van het afgewaardeerde bedrag. X betaalt periodiek de vorderingen uit aan de entertainmentaanbieders onder inhouding van een provisie (thans 7,5%). Een card kan ook, onder voorwaarden, bij het hoofdkantoor van X worden ingewisseld voor contant geld.

X heeft op haar btw-aangiften voor de onderhavige jaren geen btw voldaan over de provisie die zij aan de entertainmentaanbieders in rekening brengt. Zij heeft de btw die aan haar in rekening is gebracht ter zake van de card’s volledig als voorbelasting in aftrek gebracht. Bij de naheffingsaanslagen heeft de inspecteur deze voorbelasting nageheven. De inspecteur is van mening dat de diensten van X zijn vrijgesteld van btw.

Gerechtshof
Naar het oordeel van het gerechtshof is de provisie die X aan entertainmentaanbieders in rekening brengt een vergoeding voor:
– het (laten) vervaardigen, uitgeven, verspreiden en opwaarderen van de card; en
– de financiële afwikkeling van de card.

Dit oordeel vindt steun in de hoogte van de provisie; het grootste deel van de provisie (7,5% van de nominale waarde) lijkt immers betrekking te hebben op de kosten die de detaillisten aan belanghebbende in rekening hebben gebracht voor het verspreiden en opwaarderen van de kaart (6,5% van de nominale waarde).

Ondanks dat de diensten van X in twee elementen kunnen worden onderscheiden, is naar het oordeel van het gerechtshof sprake van één btw-prestatie. De gemiddelde entertainmentaanbieder zal de combinatie van beide elementen wensen: de verspreiding van de card onder het publiek en de financiële afwikkeling daarvan. Alleen dan kan immers het uiteindelijke doel (het bevorderen van de omzet in de entertainment branche) worden bereikt.

De als één btw-prestatie aan te merken diensten van X vallen niet onder de financiële vrijstelling wegens handelingen met waardepapieren en zijn daarmee belast met btw. De hiervoor genoemde twee te onderscheiden elementen wegen namelijk even zwaar, zodat de btw-prestatie meer omvat dan de financiële afwikkeling van de card.

Ten overvloede merkt het gerechtshof op dat de btw-prestatie van X ook niet zou zijn vrijgesteld van btw, als de financiële afwikkeling van de card wel op zichzelf zou kunnen worden beschouwd. Dit deel van de dienst houdt in dat de financiële instelling waarbij X haar rekening heeft te verzoeken om bedragen naar de bankrekeningen van de desbetreffende (aangesloten) ondernemers over te schrijven. Deze dienst is slechts een stap die voorafgaat aan de vrijgestelde handelingen met betrekking tot betalingen en overmakingen, leidt als zodanig niet tot de juridische en financiële wijzigingen die kenmerkend zijn voor de overdracht van een geldsom en kwalificeert daarom, gelet op Europese jurisprudentie, als een btw-belaste administratieve handeling.

Belang voor de praktijk
De card is een voucher voor meervoudig gebruik (multi purpose voucher). De btw-regels omtrent vouchers wijzigen vanaf 1 januari 2019. Indien u meer hierover wilt weten, neemt u dan gerust contact met ons op.

Publicatiedatum: 01 oktober 2018